În Statele Unite, legile permit companiilor să mențină două seturi de cărți separate în scopuri financiare și fiscale. Deoarece regulile care guvernează contabilitatea financiară și fiscală diferă, apar diferențe temporare între cele două seturi de cărți. Aceasta poate duce la o datorie pentru impozitul amânat, atunci când valoarea impozitului datorat în funcție de contabilitatea fiscală este mai mică decât cea conform contabilității financiare. Pasivul pentru impozitul amânat apare în mod obișnuit atunci când se amortizează activele fixe, se recunosc veniturile și se evaluează stocurile.
Diferențele de pasive fiscale sunt pur și simplu dezechilibre temporare între o sumă raportată de venit și baza sa fiscală: disparitățile contabile apar atunci când există diferențe între venitul impozabil și venitul financiar pretax sau când bazele activelor sau pasivelor diferă pentru contabilitatea financiară și impozitul scopuri. De exemplu, banii datorați într-un cont curent de creanță nu pot fi impozitați până la efectuarea colectării efective, dar vânzarea trebuie raportată în perioada curentă.
Deoarece aceste diferențe sunt temporare, iar o companie se așteaptă să își stabilească obligația fiscală (și să plătească impozitele crescute) în viitor, înregistrează o datorie pentru impozit amânat. Cu alte cuvinte, o taxă amânată este recunoscută în perioada curentă pentru impozitele plătibile în perioadele viitoare.
Situații comune
O situație obișnuită care dă naștere unei datorii pentru impozitul amânat este deprecierea mijloacelor fixe. Legile fiscale permit metoda de depreciere a sistemului de recuperare a costurilor accelerate modificate (MACRS), în timp ce majoritatea companiilor utilizează metoda de amortizare liniară pentru raportarea financiară.
Luați în considerare o companie cu o rată de impozitare de 30% care depreciează un activ în valoare de 10.000 USD pus în serviciu în 2015 peste 10 ani. În cel de-al doilea an al serviciului activului, compania înregistrează o amortizare liniară în cărțile sale financiare și o depreciere MACRS de 1.800 USD în cărțile fiscale. Diferența de 800 USD reprezintă o diferență temporară, pe care compania se așteaptă să o elimine până în anul 10 și să plătească impozite mai mari după aceea. Compania înregistrează 240 de dolari (800 × 30%) ca obligație pentru impozit amânat în situațiile financiare.
Diferențele de recunoaștere a veniturilor generează o datorie pentru impozitul amânat. Luați în considerare o companie cu o cotă de impozitare de 30% care vinde un produs în valoare de 10.000 USD, dar primește plăți de la clientul său în rate în următorii cinci ani - 2.000 USD anual. În scopuri de contabilitate financiară, compania recunoaște întregul venit de 10.000 de dolari la momentul vânzării, în timp ce înregistrează doar 2.000 USD pe baza metodei de plată în scopuri fiscale. Aceasta are ca rezultat o diferență temporară de 8.000 USD pe care compania se așteaptă să o lichideze în următorii cinci ani. Compania înregistrează 2.400 USD (8.000 × 30%) în obligații fiscale amânate în situațiile financiare. (Vedeți Care sunt câteva exemple de venituri amânate care devin venituri câștigate? Pentru mai multe exemple.)
Codul fiscal din SUA permite companiilor să-și valorizeze stocurile pe baza metodei ultimul prim-out-out (LIFO), în timp ce unele companii aleg metoda first-in-first-out (FIFO) pentru raportarea financiară. În perioadele de creștere a costurilor și când inventarul companiei durează mult timp pentru a vinde, apar diferențele temporare între cărțile fiscale și cele financiare, ceea ce duce la o datorie pentru impozitul amânat.
Luați în considerare o companie petrolieră cu o rată de impozitare de 30% care a produs 1.000 de barili de petrol la un cost de 10 dolari pe baril în primul an. În anul doi, din cauza creșterii costurilor forței de muncă, compania a produs 1.000 de barili de petrol la un cost de 15 dolari pe baril. Dacă compania petrolieră vinde 1.000 de barili de petrol în anul doi, înregistrează un cost de 10.000 de dolari sub FIFO în scopuri financiare și de 15.000 de dolari în cadrul LIFO în scopuri fiscale. 5.000 de dolari reprezintă o diferență temporară care dă naștere unei datorii fiscale amânate de 1.500 USD (5.000 × 30%).
Recunoaștere și deconociere
O poziție de impozitare amânată poate fi recunoscută numai dacă viitorul eveniment care va fi plătit pentru impozite este "mai probabil decât nu" Obligațiile cu impozitul amânat pot fi tratate ca acțiuni sau pasive atunci când sunt recunoscute. Clasificările de capitaluri rezultă, de regulă, din partea companiei folosind amortizarea accelerată în scopuri de impozitare, dar nu în scopuri de raportare financiară.
În situațiile în care elementul mai probabil-decât-nu este mai precis pentru o datorie de impozitare amânată, compania trebuie să anuleze efectiv impactul amânării și să raporteze efectele sale în perioada de raportare ulterioară după modificare. Este posibil ca compania să fie nevoie să efectueze o înregistrare pentru a corecta situațiile financiare anterioare, atât timp cât retragerea recunoașterii datoriei creează modificări semnificative în contul de profit și pierderi sau în contul de profit.
